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关于房屋交付给个人后城镇土地使用税的四个问题

发布日期:2019-07-11浏览次数:34

在实务中,房地产开发企业将房屋交付给个人后根据房屋类型可以分为经营性房产和居住性房产,经营性房产一般情况下需要按规定缴纳城镇土地使用税,而居住性房产是否免征城镇土地使用税的权限在各级省政府、税务部门,各省的情况不大一样。现将相关政策整理如下:

一、 谁是城镇土地使用税的纳税义务人?

根据《城镇土地使用税暂行条例》规定,在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税义务人,应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。房屋交付前,房屋所占用的土地使用人为房地产开发企业,由地产开发企业缴纳城镇土地使用税,房屋交付给个人后纳税义务人变为个人。

二、 共有土地使用权的经营性房产该如何交纳土地使用税?

根据《城镇土地使用税暂行条例》规定,土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税。共有土地使用权的经营性房产需要按照各自建筑面积分摊对应的实际占用土地使用面积,按照分摊后实际占用土地面积乘以税额计算缴纳土地使用税。

三、个人出租居住性用房需不需要交纳城镇土地使用税?

根据财税2008年24号文件第二条第三款规定,对个人出租住房,不区分用途,免征城镇土地使用税。

四、个人居住房产是否缴纳土地使用税?

根据《城镇土地使用税暂行条例》规定,个人所有的居住房屋及院落用地由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税。

1、总局层面。根据国税发1999年44号文件第二条的规定,对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地,不征收房产税和土地使用税。因此,符合规定的农民居住用房暂不征土地使用税。

2、安徽省。根据皖地税函〔2007〕632号第五条规定,对个人所有的自住房屋用地,暂免征收城镇土地使用税。个人所有自住房屋用地,是指个人所有的自身生活住房用地部分,不包括出租或用于生产经营占用的土地及院落用地。

3、陕西省。根据陕政发〔2017〕25号第七条规定,下列土地免缴城镇土地使用税:(一)国家机关、人民团体、军队自用的土地;(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地;(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地;(四)市政街道、广场、绿化地带等公共用地;(五)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地;(六)经批准开山整治的土地和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴城镇土地使用税8年;(七)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。从这个文件可以看到在陕西省个人居住房产不再免征土地使用税之列,未在公开渠道找到免征土地使用税的政策。

4、河南省。根据河南省人民政府令第104号 《河南省人民政府关于修改〈河南省城镇土地使用税实施办法〉的决定》第八条下列土地免缴土地使用税: (一)《城镇土地使用税条例》第六条所列土地; (二)单位和个人举办的学校、医院、诊所、幼儿园、托儿所本身使用的土地; (三)免税单位自用的宿舍用地。个人居住房产不再免征土地使用税之列,也未在公开渠道找到免征土地使用税的政策依据。

5、吉林省。根据吉税地字1990年418号文件第九条第五款规定暂免征收土地使用税:个人所有的居住房屋及院落用地。

按照上述城镇土地使用税文件规定,个人居住房产是否需要缴纳土地使用税不是税务总局层面法定免税事项,是否免征土地使用税需要看省级地方政府或者税务部门具体规定,比如安徽、吉林市明确为免税,而在河南、陕西并未明确免税,实际执行过程中也没有对个人居住房产开征土地使用税。

  

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